Quand les factures sont-elles émises pour le paiement anticipé? Exigences, règles et fonctionnalités

Le vendeur, ayant reçu un paiement anticipé, doit créer un compte et l'enregistrer dans le registre de vente. Sinon, l'organisation sera condamnée à une amende de 10 à 40 000 roubles. Afin de ne pas violer la législation fiscale, vous devez savoir clairement quand la facture est émise pour l'avance, comment la remplir, quelles sont les conditions requises pour l'exécution du document.

L'Essence

Une facture est un document sur la base duquel l'acheteur peut présenter la TVA entrante à une déduction. Le vendeur doit créer la facture et l'envoyer à la contrepartie lors du paiement et de l'expédition des marchandises. En plus des temps de compilation différents, ces deux documents diffèrent également de la quantité d'informations affichées.

Commande

Quand les factures sont-elles émises pour le paiement anticipé? Dans les 5 jours suivant la réception de l'argent. La facture est faite en deux exemplaires. Si des erreurs ont été commises lors de la publication du document, le service fiscal fédéral peut refuser de déduire la TVA de l'acheteur. Mais ces sanctions ne s'appliquent pas au vendeur. Il doit doubler l'impôt: lorsqu'il reçoit des fonds et au moment de la mise en œuvre.

Les comptes peuvent être affichés sous forme électronique et papier. Dans le deuxième cas, les deux parties à la transaction devraient avoir un équipement technique.

La facture n'est émise que si le paiement anticipé et la vente ont été effectués dans différentes périodes d'imposition. Le montant de TVA payable est calculé sur la base des résultats du mois. Si les paiements et les expéditions ont eu lieu au cours de la même période, la base imposable ne sera pas déformée.

Conditions requises

Ils ne sont pas si petits:

• Nombre et date de la facture (page 1);
• Nom, TIN, CAT des participants à la transaction (pages 2, 6);
• Détails de paiement (page 5).
• Nom de la monnaie (ligne 7);
• Noms des marchandises (colonne 1);
• Le montant du paiement anticipé (colonne 9);
• Taux d'imposition (colonne 7);
• Le montant de la TVA (colonne 8).

Une facture anticipée pour paiement partiel d'une facture est établie de la même manière. La ligne 5 spécifie les détails de chaque paiement. Si les fonds ont été reçus sous une forme non monétaire (échange ou compensation), un tiret est placé. Les lignes 3 («Expéditeur»), 4 («Consignataire»), les colonnes 2-6, 10, 11 doivent rester vides.

Nuances des comptes de remplissage:

• Pour entrer les numéros de compte dans un seul registre;
• Si le paiement a été reçu avant la conclusion du contrat, la facture doit indiquer le nom général des marchandises (par exemple, «produits chimiques ménagers») et le taux de TVA maximal;
• La présence sur le document de marques supplémentaires (par exemple, "de Gazprom") ne rend pas invalide;
• Le document est signé par le directeur et le comptable.

Encadré 1

Cet article contient le nom des marchandises pour lesquelles une facture d'avance est émise. Lorsqu'un document est émis, il est très important que le nom du produit coïncide avec celui spécifié dans la spécification.

L'acheteur peut transférer des fonds au compte de marchandises pour lesquelles différents taux de TVA sont fournis. Comment, dans ce cas, est une facture préparée pour un paiement anticipé? Lorsqu'un document est émis, il est nécessaire de se conformer aux termes du contrat. Si les données vous permettent de diviser le volume de marchandises à des taux différents, vous devez les séparer dans le compte dans des éléments distincts. Ou écrivez une facture avec un nom générique et indiquez un gros pari.

Le contrat peut prévoir des délais de livraison différents. Lorsque vous écrivez des factures pour une avance, vous n'avez pas besoin de diviser le montant en plusieurs postes.

Exemple:

Le 2 mars, JSC a reçu une avance d'un montant de 12,9 mille roubles. Deux jours plus tard, le comptable a écrit la facture en deux exemplaires. Une enregistrée dans le livre de vente, la seconde a été envoyée à l'acheteur. La vente des marchandises a eu lieu le 23 avril pour le montant de la facture délivrée 12,9 mille roubles. (TVA – 196.80 roubles). Le jour de l'expédition, le comptable a enregistré un nouveau compte dans le livre de vente et le précédent dans le carnet d'achats.

Approvisionnement continu

Certaines entreprises, par exemple, les télécommunications, opèrent en prépaiement. Quand les factures sont-elles émises pour paiement anticipé par ces organisations? À la fin de la période de facturation, le montant des paiements reçus, moins le coût des services fournis. Si l'envoi est effectué dans les 5 jours suivant le paiement, la facture est émise pour la vente.

Exceptions

Est-il nécessaire d'émettre une facture pour un paiement anticipé? Non, ce n'est pas le cas. La facture n'est pas émise si:

• La période de fabrication des marchandises dépasse six mois;
• Les marchandises ne sont pas soumises à la TVA ou au taux zéro.

Une facture pour une avance est émis pour une période de temps? Au plus tard 5 jours à compter de la réception de l'avance. Si le paiement et l'expédition sont effectués au même trimestre, la facture ne peut pas être écrite, car le paiement n'est pas comptabilisé comme paiement anticipé. Cette interprétation du SAF entraîne des contradictions au Service des taxes fédérales. Selon l'art. 168 du Code des impôts, une facture d'avance est émise quelle que soit la période d'expédition des marchandises. Puisque l'interprétation des décisions n'est pas la même, les différends sur cette question sont le plus souvent résolus par le tribunal.

Gestion des documents

Si le paiement anticipé et l'expédition ont eu lieu dans un quart, la déclaration devrait indiquer:

• Deux fois la base d'imposition: pour le montant du prépaiement et du coût des ventes;
• Une fois la déduction fiscale provenant de l'argent reçu.

Exemple:

L'organisation en début d'année a conclu un contrat pour la fourniture de services de communication. Selon les termes de la transaction, l'acheteur doit d'abord transférer l'avance. La différence entre le montant reçu et le coût des services rendus est comptée sur les avances futures. En ce qui concerne la mise en œuvre de la TVA avec une avance est versée à une déduction. Le tableau ci-dessous montre le mouvement des fonds. Examinons de plus près quand les factures sont émises pour une avance.

Remboursements

Une facture est-elle émise pour une avance si une partie des fonds doit être retournée à l'acheteur? Oui. Mais en cas de modification des conditions de livraison, le vendeur doit prendre la TVA incluse dans le budget pour être déductible et refléter tous les ajustements dans la BU. Le nouveau compte n'est pas traité pour le montant de la partie retournée des fonds. Mais pour justifier la déduction, sur le document précédemment émis dans le livre d'achats, vous devez faire une note "Retour" et préciser les détails du paiement. La période d'inscription est limitée à un an.

Il peut y avoir une situation où, après avoir modifié les conditions, le montant du prépaiement dépassera le coût du nouveau service. Par exemple, si l'acheteur a refusé certaines marchandises ou les a changé en moins cher. La partie non exécutée du paiement peut être créditée contre les livraisons futures ou retournée à l'acheteur. Dans le même temps, le montant est déduit sous la forme de la différence entre l'avance et la valeur du contrat.

Exemple:

JSC au premier trimestre a reçu un prépaiement complet de marchandises d'une valeur de 35,4 mille roubles. (Le taux de TVA est de 18%). Dans la même période, le comptable a écrit et enregistré le compte pour le montant du paiement anticipé, a facturé 5 400 TVA. En avril, les fonds ont été transférés au budget.

Au cours du trimestre II, l'entreprise a signé un accord supplémentaire, en vertu duquel l'acheteur refuse la première commande et change la marchandise à celle qui est assujettie à une TVA de 10%. Le coût de cette livraison est de 29,7 mille roubles. L'avance reçue précédemment est partiellement transférée au compte des livraisons futures et retournée à l'acheteur.

La différence dans les montants est de 5,7 mille roubles. Ces fonds sont transférés à l'acheteur. Montant payé en trop (869 roubles). Le vendeur présente une déduction pour le trimestre II. Dans le livre de vente, une facture d'avance est enregistrée au montant de 5 700 roubles. Avec la marque "Retour partiel".

Au cours du trimestre II, l'organisation a expédié l'ensemble du lot de marchandises. Le comptable a émis et enregistré un compte pour le montant de 29,7 mille roubles. La facture pour le solde de l'avance est inscrite dans le carnet d'achat pour le montant de 29,7 mille roubles et la TVA (4531 roubles). Elle est déduite.

Comment le vendeur enregistre-t-il la facture?

Dans le livre de vente, toutes les colonnes sont remplies, sauf pour les 14, 16 et 19. Au moment de l'expédition, le montant de la TVA peut être présenté à la déduction intégralement, si l'avance est déjà effectuée, ou seulement une partie du paiement anticipé. Lors de l'expédition des marchandises, la facture pour le montant des ventes est consignée dans le livre de vente. Mais les marchandises peuvent être expédiées dans plusieurs lots. Pour chaque, une facture et un paiement anticipé peuvent être fournis. Deux factures sont émises selon les règles générales, c'est-à-dire si l'expédition et le paiement ont été effectués dans différentes périodes d'imposition.

Lors de l'achèvement d'un livre d'achat, la valeur des marchandises dans la colonne 15 doit correspondre à celle indiquée à l'article 9, quel que soit le montant des marchandises expédiées après le fait.

La colonne 7 du livre d'achat est remplie si:

• Les importations de marchandises importées, la taxe est perçue aux douanes;
• Les frais de voyage sont payés;
• Une avance non acquise est renvoyée.

Le droit de retenir la taxe sur une déduction ne dépend pas du paiement. Par conséquent, vous n'avez pas besoin de transférer les détails du paiement pour le paiement par anticipation à la colonne 7.

Exemple:

Le vendeur a reçu une avance d'un montant de 59 000 roubles. (TVA – 9 000 roubles). Le premier envoi valait 50 000 roubles. Le même montant est affiché dans la colonne 9 du compte. Mais lors de l'enregistrement du document dans la colonne 15, le montant total de l'avance (59 000 roubles) est indiqué, et dans la colonne 16 – TVA à déduire (7627,12 roubles). Lors de l'expédition du prochain lot de 9 000 roubles. Dans la colonne 15, le montant total de l'avance (59 000 roubles) est à nouveau indiqué et dans la colonne 16 – 1372,88 roubles. TVA.

Comment l'acheteur enregistre-t-il la facture?

Après avoir reçu une facture pour l'avance mentionnée ci-dessus, l'acheteur peut prendre la TVA en déduction. Ce droit se pose aussi après l'entrée des valeurs. Mais cette fois, le montant de la TVA doit correspondre à celui indiqué dans la facture. Le document lui-même doit être inscrit dans le carnet d'achats. Afin d'éviter une double réduction de la base, la déduction pour l'avance doit être rétablie intégralement si la valeur des biens reçus est égale au montant du prépaiement ou partiellement.

Afin de restaurer la TVA acceptée, vous devez enregistrer le compte dans le livre de vente dans le même ordre que les factures d'expédition. Mais le code de type de transaction doit être 21. Le coût des marchandises de la colonne 13b du livre doit correspondre au chiffre indiqué au point 9 de la facture.

Exemple 1

Lorsque les factures sont émises pour une avance, l'acheteur enregistre la transaction pour 59 000 roubles. Le premier envoi était de 50 000 roubles. Le même montant est indiqué dans la facture de vente et dans le livre des achats. Immédiatement, la partie de la TVA acceptée pour déduction de l'avance est rétablie: dans la colonne 13b – 50 000 roubles, dans la colonne 17 – 7627.12 roubles. Après avoir reçu la deuxième tranche dans le livre de vente, il est indiqué, respectivement, 9 000 roubles. Et 1372,88 roubles.

Exemple 2

OOO a transféré l'avance de JSC le 2 mars au montant de 100 000 roubles. (TVA 18%) et le même jour a reçu une facture pour un montant similaire. La facture a été enregistrée dans le carnet d'achats. Ensuite, le 23 mars, les services ont été rendus avant 50 000 roubles. (TVA de 18%). Une facture a également été émise et enregistrée pour cette opération. Après cela, la facture de l'avance est enregistrée par le vendeur avec l'indication du montant de TVA (7627,12 roubles) dans le livre de vente. Ainsi, la partie de la taxe acceptée à une déduction en vertu de l'avance est rétablie.

Conclusion

Le NK dit que la facture est émise dans les 5 jours suivant la réception de l'argent. Mais si la réception des fonds et des expéditions a eu lieu dans la même période d'imposition, la base de calcul de la TVA ne sera pas déformée. C'est-à-dire que le document ne peut pas être écrit. De plus, un tel régime est que l'acheteur peut prendre la TVA à déduction et fermer le trimestre. Mais un tel système cause beaucoup de litiges avec la taxe. Et défendre leurs droits sont en justice. Pour éviter tout problème, vous pouvez facturer chaque livraison et l'imprimer à la demande de la contrepartie. Donc, la taxe ne fera pas de réclamations, et les acheteurs peuvent toujours prendre la TVA à déduction. Mais un tel programme ajoutera beaucoup de papier au comptable.